Нужно ли при расчете ЕНВД учитывать площадь перед торговой точкой?

Включается ли в расчет «вмененного» налога площадь лестничного прохода?

Как учитывается площадь зала, арендуемая несколькими коммерсантами?

Розничная торговля может быть переведена на ЕНВД . Торговая деятельность может осуществляться через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту торговли (подп 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), либо через объекты стационарной торговой сети без торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом «вмененный» налог будет рассчитываться исходя из физического показателя «площадь торгового зала» либо показателя «торговое место». Напомним, если площадь торгового места превышает 5 кв. м, то уплачивать ЕНВД следует исходя из площади.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Такими считаются любые имеющиеся у ИП документы на объект торговой сети, в которых содержатся сведения о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений, информация, подтверждающая право пользования объектом. Например, договор купли-продажи или аренды, технический паспорт, планы, схемы, экспликации, разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке.

Для целей ЕНВД площадь торгового зала включает часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала на ЕНВД (ст. 326.27 НК РФ).

В законе говорится о внутренних проходах покупателей, то есть проходах между витринами, проходах до расчетно-кассовых узлов и т.п. Нужно ли учитывать при определении площади торгового зала (торгового места) площадь внешних проходов для покупателей?

Площадь около торговой точки

Учитывается ли при расчете ЕНВД площадь, непосредственно прилегающая к торговой точке? Например, коммерсант арендует на рынке торговую точку (лоток для выкладки и демонстрации товара). От площади рынка конструкция огорожена прилавком, доступ покупателей непосредственно на торговую площадь отсутствует.

Предположим, площадь торгового места составляет 5 кв. м, но в договоре аренды помимо площади самого торгового места указана площадь перед торговой точкой. Нередко свободная площадь рынка распределяется между арендаторами пропорционально площади занимаемого торгового места. В дополнение к площади, занимаемой торговым лотком, арендатору передается определенная часть площади перед лотком. Несмотря на то, что площадь проходов для покупателей является общей площадью рынка, по договору она передана бизнесмену. ЕНВД рассчитывается исходя из площади, указанной в документах, а значит, площадь проходов тоже нужно учитывать.

Именно такой вывод сделан в письме Минфина России от 26 мая 2009 г. № 03-11-09/185. Получается, ЕНВД придется уплачивать не с «торгового места», а исходя из «площади», ведь лимит в 5 кв. м превышен. Доказать обратное удастся вряд ли, ведь площадь, во-первых, указана в правоустанавливающих документах (в договоре), а основываться нужно на них, и, во-вторых, используется при обслуживании покупателей – клиенты могут подойти к торговой точке предпринимателя.

Включение в расчет ЕНВД площади перед торговым местом предпринимателя является законным, – говорится в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11 мая 2004 г. № Ф08-1934/2004-741А.

Другая ситуация: бизнесмен арендует контейнер. По условиям договора предпринимателю передается земельный участок общей площадью 25 кв. м, из которых 20 кв. м занимает контейнер, 5 кв. м – участок перед контейнером, где размещается товар и осуществляется обслуживание покупателей. Что считать торговым местом?

Если площадку перед контейнером, тогда ЕНВД можно рассчитывать исходя из физического показателя «торговое место». Если суммировать площадь самого контейнера и участка перед ним, тогда ограничение нарушается, и налог придется рассчитывать на основе показателя «площадь торгового зала». Для бизнесмена выгоднее первый вариант, но инспекторы, а вслед за ними и судьи указывают на правильность второго варианта.

Налоговый кодекс не содержит каких-либо правил распределения площади торгового места. По условиям договора бизнесмен получает участок площадью 25 кв. м, с которых и должен уплачивать ЕНВД. Даже если в договоре будет указано, что контейнер используется только для хранения товара и подготовки к продаже, а обслуживание клиентов осуществляется только на участке перед контейнером, рассчитывать ЕНВД исходя из показателя «торговое место» не удастся.

Действительно, существует правило, что подсобные, складские, административные и другие вспомогательные помещения не включаются при расчете ЕНВД в площадь торгового зала. Но оно действует только в отношении объектов стационарной сети. Торговое место, состоящее из контейнера и открытой площадки перед ним, таковым не является.

Минфин России отмечает, что кодекс не предусматривает уменьшение площади торгового места на площадь, где складируется товар или осуществляется его предпродажная подготовка (письмо от 17 июля 2008 г. № 03-11-04/3/328). Более того, если коммерсант самостоятельно выделит часть площади, обозначив ее как подсобные помещения, это не повлияет на расчет ЕНВД. Налог придется уплачивать с площади всей торговой точки (письмо Минфина России от 10 августа 2009 г. № 03-11-09/274).

В другом письме финансового ведомства рассмотрена ситуация, когда предприниматель арендует торговое место площадью 30 кв. м., при этом 20 кв. м. из них являются проходом для покупателей из одной части здания в другую. И в этом случае при расчете ЕНВД следует учитывать всю площадь. Уменьшение площади торгового места на площадь проходов для покупателей не предусмотрено (письмо от 21 марта 2008 г. № 03-11-05/67).

Считается ли на ЕНВД площадь входа в магазин?

Как быть с площадью входа в магазин? Даже если это всего несколько метров, их хотелось бы вычесть из площади, на основе которой определяется ЕНВД.

Ответ вновь зависит от документации на объект. Минфин России в письме от 15 мая 2007 г. № 03-11-04/3/159 указывает: если площадь входа включена в общую площадь торгового зала, то ее необходимо учитывать при расчете ЕНВД. Исключить эту часть объекта из расчета сложно. Даже если в техпаспорте или ином документе эта зона не будет включена в площадь торгового зала, она, скорее всего, будет обозначена как зона прохода для посетителей, которая включается в расчет.

Теперь несколько слов о площади проходов между отделами. Если коммерсанту полностью принадлежит объект, скажем, бизнесмен арендует зал, разделенный на несколько отделов, в расчет нужно брать всю площадь. Конечно, исключив подсобные и другие вспомогательные помещения. Если бизнесмен арендует торговый зал, при этом площадь проходов по условиям договора ему не передается, то ЕНВД уплачивается только с арендуемого пространства. Инспекция, возможно, попытается доначислить налог, включив в расчет проходы для покупателей. Даже если согласно экспликации здания проходы относятся к торговой зоне, но коммерсанту по условиям договора передан только зал, суд будет основываться на договоре аренды и ЕНВД рассчитает исходя из переданной в пользование ИП площади (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 февраля 2008 г. № А56-2078/2007).

Аналогичный вывод можно сделать из письма Минфина России от 22 января 2009 г. № 03-11-06/3/05, где рассмотрена ситуация, когда торговый зал сдан в аренду разным арендаторам. ЕНВД нужно рассчитывать исходя из размера арендуемой площади торгового зала, включающей проходы для покупателей, определяемой на основании договора аренды. Получается, если по договору площади проходов в аренду не передаются, учитывать их не нужно. Поэтому можно попытаться договориться с арендодателем по договору передать коммерсанту лишь торговую площадь, не включая в нее площадь проходов для покупателей, а ее оплачивать отдельно или просто пропорционально повысить размер арендной платы.

Еще одна спорная зона в магазине – лестницы между торговыми залами. Ее тоже нужно учитывать при расчете ЕНВД, если она передана коммерсанту договором аренды. Если лестница является общей для павильонов, расположенных в торговом центре и договором она не оговорена, то и учитывать ее не нужно.

К примеру, в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11 мая 2004 г. № Ф08-1934/2004-741А судьи согласились с тем, что площадь непосредственно перед торговой точкой включать в расчет «вмененного» налога нужно, а вот часть площади лестничного прохода к площади, используемой предпринимателем в торговой деятельности, из расчета ЕНВД суд исключил.

Предположим, бизнесмену принадлежат торговые залы, расположенные на разных этажах одного здания. В этом случае в договоре нужно четко оговорить принадлежность площадей. Если, согласно документам, торговые залы, расположенные на разных этажах, относятся к одному объекту стационарной торговой сети, то следует определять общую площадь залов с учетом площади лестницы. Здесь может быть нарушен лимит в 150 кв. м и тогда коммерсант лишится права работать на ЕНВД.

Если торговые залы по документам будут относиться к разным торговым объектам, то при расчете ЕНВД площади учитываются отдельно, их суммировать не нужно. В данном случае следует решить вопрос, к какому из двух залов относится лестница. Так как исключить ее из расчета нельзя, придется отнести ее площадь к одному из залов либо разделить.

Чтобы площади залов можно было учитывать отдельно, помимо разделения торговых площадей по документам, нужно организовать раздельный учет по каждому объекту. А если ИП ведет расчеты с использованием ККМ, то в каждом зале должен быть свой кассовый аппарат, тогда площадь можно будет не суммировать при определении права на «вмененку».

Судебная практика показывает, что при отнесении проходов для покупателей к торговому залу (торговому месту) основную роль играют условия договора аренды. Если арендодатель включил в площадь торгового зала площадь проходов, то при расчете единого налога на вмененный доход данный показатель следует учитывать.

При документальном оформлении большого торгового зала на несколько налогоплательщиков, налоговой рекомендуется проверять взаимозависимость лиц, их самодостаточность, то есть способность своими силами осуществлять предпринимательскую деятельность и фактическое соответствие этим критериям, а не только заявленное.

Еще одним способом формального соблюдения требований для использования ЕНВД является «дробление бизнеса» с целью занижение такого критерия как торговая площадь.

Однако, при отсутствии совокупности фактов, изложенных выше, представляется невозможным доказать направленность действий налогоплательщика исключительно на получение налоговой выгоды.

Например, по делу № А55-26757/2010 судами сделан вывод о недоказанности факта использования всей территории торгового зала только налогоплательщиком.

Было установлено, что в арендованных помещениях находились самостоятельные структурные подразделения ООО. Данные магазины вели собственное , имели собственную контрольно-кассовую технику, занимали раздельные помещения, в каждом из них велся свой учет. То есть каждый из торговых залов был меньше 150 кв. м, а проход между залами был «служебным», то есть использовался только сотрудниками.

Более того, на основании схем нежилого здания, установлено, что магазины разделены капитальной стеной. Поэтому налоговики потерпели поражение.

Однако в другой такой же ситуации судом, на основе анализа содержания технического паспорта домовладения и поэтажного плана строения, экспликации помещений магазина, установлено, что здание имеет два этажа. Площадь торгового зала № 1 составляет 73,2 кв.м., торгового зала № 2 - 62,5, торгового зала № 4 - 98,3 кв. м. Расположенный на первом этаже торговый зал № 1 отделен от торгового зала № 2 аркой. Торговый зал № 2 не имеет отдельного входа в помещение. Торговый зал № 4 расположен на втором этаже, проход на второй этаж в торговый зал № 4 осуществляется по лестнице, расположенной в торговом зале № 1. Таким образом, не имеется четких границ между помещениями. Так же было установлено отсутствие раздельного учета по отделам, отсутствие подсобных и административных помещений на каждый отдел, начисление ЕНВД предпринимателем без разделения по отделам. Эти обстоятельства позволили налоговой суммировать торговую площадь, и суд с ней согласился (дело А10-2672/2010). Правда это только решение суда первой инстанции, апелляция не подавалась.

Основной вывод, который можно сделать из вышеизложенного: всегда должна быть доказуемая причина такого «дробления». Ведь кроме налоговой выгоды можно сослаться и на удобство управления, учета товара, персонала, выручки, рабочего времени и т. д. Причин может быть множество, главное, чтобы они соответствовали закону, здравому смыслу и убедительно выглядели в суде.

2018 должен был стать годом отмены ЕНВД. Однако 2 июня 2016 вышел законопроект, согласно которому действие вмененного дохода продлено до конца 2021 . Правда с рядом изменений, которые коснулись и порядка расчетов. Ознакомимся с нововведениями по вмененке, а заодно рассмотрим расчет вмененного налога по ЕНВД в 2019 году для ИП без наемных работников.

Что такое вмененный налог для ИП

Это особый режим налогообложения, регулируемый главой 26.3 НКРФ. Он основан на предполагаемой (вмененной) прибыли и доступен для ИП и юр. организаций с определенным типом деятельности. Рассмотрим, что такое ЕНВД (вмененка) для ИП простыми словами.

Основной критерий, определяющий возможность перехода на вмененку – тип деятельности. Благодаря такой особенности вмененку, как и ПСН, можно совмещать с иными режимами. К примеру, УСН или ОСН. Однако заниматься одним видом деятельности сразу на нескольких налоговых режимах нельзя.

При расчете налога за основу берется предполагаемая прибыль, размер которой устанавливает государство. То есть фактический доход ни на что не влияет. Даже если бизнес будет убыточным или наоборот более прибыльным, сумма налога останется прежней.

Это дает возможность сэкономить на налогах и вложить всю прибыль в развитие бизнеса. И заодно упрощает ведение учета, поскольку в конце отчетного квартала не нужно предоставлять в инспекцию декларацию о доходах. А бухгалтерский учет вести можно, но только по желанию.

ЕНВД 2019: свежие изменения и новости

Самая главная свежая новость, порадовавшая многих ИП – единый налог по вмененному доходу продолжит действовать до 2021 года. Его не отменили и даже наоборот доработали и улучшили.

Изменения и свежие новости 2019 года для ИП на ЕНВД, занимающихся розничной торговлей, гостиничным бизнесом либо иным видом деятельности:

• Субъекты налогообложения, не привлекающие к бизнесу наемных работников, могут вычитать из вмененного налога сумму оплаченных на свое имя страховых взносов. Ранее схожим правом обладали лишь ИП с работниками, вычитать они могли сумму взносов, оплаченную за сотрудников.
• Вышеуказанное нововведение повлекло за собой второе – изменение формы декларации.
• Коэффициент К1 остался прежним. Таким, как в 2016.
• Еще один вопрос, волнующий предпринимателей, может ли ИП на ЕНВД работать по безналу с юр. лицами в 2019 году. Как указано в статье НК под номером 346.27 налогоплательщик вправе работать с любыми клиентами – и физ., и юр. лицами. По наличному расчету либо безналу. Этот пункт изменений не претерпел.

Переход на ЕНВД – кому доступен

Бизнес субъектов налогообложения, желающих перейти на вмененку, должен соответствовать ряду требований:

• Штат предприятия не достигает 100 человек;
• Соответствующий вид деятельности;
• Доля участия в бизнесе сторонних предприятий не может заходить за 25%, кроме организаций, капитал которых входят вклады ООИ – общественных организаций инвалидов;
• Деятельность не основана на доверенности об использовании имущества;
• Услуга не является сдачей в аренду газо- и автозаправочных станций, мест на заправке;
• Предприниматель не покупал патент и не прибегал к режиму ЕСХН.

Кому подойдет ЕНВД: виды деятельности

Список типов деятельности, которые дают ИП право перейти на вмененку, составляют муниципальные образования. Они же правят его. Посмотреть список можно в нормативном акте налоговых управлений или на сайте ФНС .

Таблица видов деятельности для ИП на вмененном налоге в 2019 году :

Облагаемая ЕНВД деятельность	Исключения
Розничная торговля через нестационарные объекты и стационарные с площадью торгового зоны менее 150 кв. м.	Торговля при сельхозпроизводстве
Услуги общественного питания, предоставляемые через зал с площадью до 150 кв. м. либо вовсе без зала	Общепит при медицинских/социальных учреждениях
Бытовые и ветеринарные услуги	Организации не должны сдавать в аренду земельные уделы под открытие торговых точек и торговые участки на заправке
Ремонт, техобслуживание, мойка авто и мототранспорта	Крупные налогоплательщики
Рекламные услуги – размещение/распространение рекламы	Численность работников в прошедшем году превысила 100 человек
Аренда торговых мест/участков земли под торговлю	Бизнес принадлежит двум предприятиям, и доля второго превышает 25%
Гостиничный бизнес, площадь спальных мест до 500 кв. м.	Деятельность осуществляется по доверительному договору на пользование имуществом или простого товарищества, то есть совместной деятельности
Перевозка груза/пассажиров с использованием авто- и мототранспорта, общее количество которого менее 20 шт.	Тип деятельности попадает под торговый сбор

Как ИП перейти на ЕНВД в 2019 году

Чтобы вести деятельность по вмененному налогу, нужно подать в ИФНС заполненное заявление установленного образца – ЕНВД-2 в двух экземплярах. Проделать это необходимо не позже, чем через 5 суток с момента открытия бизнеса .

Подавать ходатайство нужно в налоговую инспекцию по месту деятельности, но есть и исключения. Некоторые виды услуг требует подачи заявления в НИ по месту проживания. К ним относятся:

• Розничная торговля с доставкой, разносной или развозной;
• Размещение рекламы на личном и общественном транспорте;
• Перевозка груза, пассажиров.

Месторасположение ИФНС не важно, когда деятельность ведется сразу в нескольких регионах. Обращаться в несколько разных инспекций нет нужды, достаточно одной.

Какие налоги платить ИП на вмененке в 2019 году

Вмененная система налогообложения для ИП, как и прежде, предусматривает уплату одного налога – единого.

Налоги, которые не нужно выплачивать на ЕНВД:

• НДС, исключение – экспорт;
• НДФЛ, юр. лица оплачивают;
• Налог на имущество, если налоговая база объектов не рассматривается как кадастровая стоимость.

Рассмотрим, какие налоги нужно платить в 2019 году ИП на ЕНВД с работниками:

• НДФЛ, которое отчисляется из заработной платы самих сотрудников;
• Страховые взносы.

Как рассчитывается ЕНВД для ИП

ЕНВД – это произведение следующих показателей:

• Базовая доходность (БД) – фиксированная величина, установленная государством и различная для каждого типа деятельности. Регион проживания не влияет на показатель.
• Физический показатель (ФП) – величина, различная для каждого случая. В зависимости от деятельности в качестве показателя учитывается количество работников, авто- либо мототранспортных средств, квадратных метров.
• К1 – коэффициент, установленный Министерством экономики. В 2019 году К1 равен 1, 798.
• К2 – величина, установленная местными муниципальными учреждениями. Это корректирующий коэффициент.
• Ставка – неизменная величина.

  Ставка налога по ЕНВД в 2019 году для ИП равна 15%.

Так рассчитывается налог за месяц. Чтобы узнать сумму за квартал, нужно умножить полученное произведение на 3. Итоговая формула для подсчета ЕНВД примет следующий вид:

ЕНВД за один квартал = 3 х (БД х ФП х К1 х К2 х 15%).

Не забывайте: при умножении на 15% нужно умножать на 0,15.

Коэффициенты ЕНВД в 2019 году для ИП можно узнать в налоговой инспекции и на сайте ФНС. Для последнего варианта нужно ввести свой регион на сайте и подождать. Если опуститься вниз страницы, можно увидеть список К2, из которого следует выбрать подходящий по указанному рядом виду деятельности.

Коды видов деятельности и сумма базовой доходности

Базовую доходность и коды видов деятельности, попадающих под ЕНВД в 2019 году для ИП, можно посмотреть в НКРФ или в нижеприведенной таблице:

Полный список кодов для всех облагаемых видов деятельности представлен в НКРФ и регламентируется статьей номер 346.29.

Примеры расчета ЕНВД

Пример 1, розничная торговля

Условие для расчета: субъект налогообложения открыл магазин в городе А, торгует женской обувью в розницу, площадь отдела – 25 кв. м.

По условиям налогоплательщик занимается стационарной розничной торговлей. Обслуживание потребителей осуществляется через торговый зал. Зная эту информацию, находим БД – 1800 руб. ФП (физический показатель) – это площадь арендуемого ИП помещения, которая равняется 25 м. кв.

К1 – неизменная величина, равная 1,798. К2 в городе А для торговых объектов с площадью до 30 кв. м. составляет 1.

Все неизвестные величины найдены, осталось подставить их в формулу:

ЕНВД = (1800 х 25 х 1,798 х 1 х 0,15) х 3 = 36 409 руб. 50 коп.

Благодаря таким простым манипуляциям можно рассчитать единый налог на вмененный доход в 2019 году для ИП, занимающихся розничной торговлей.

Пример 2, грузоперевозки

В регионе под названием B функционирует агентство по перевозке пассажиров, иными словами служба такси. Агентство выполняет свою работу с помощью двух автомобилей — «Форд» и «Опель». Рассчитаем ЕНВД.

Ставка – 15%. БД для грузоперевозок – 6000 руб., в качестве ФП будем рассматривать число автомобилей – 2. К1, как и всегда, равен 1,798. К2 для перевозок в регионе B составляет 1.

ЕНВД = (6000 х 2 х 1,798 х 1 х 0,15) х 3 = 3 236 руб. 30 коп.

ЕНВД – сроки уплаты

За налоговый период по вмененке принят квартал. А крайние сроки ориентированы на 25 число и на первый месяц всех кварталов. То есть за год выплаты налога осуществляются 4 раза и все 25 числа – в апреле, июле, октябре и январе.

Когда крайний срок совпадет с выходным днем, ИП сможет уплатить налог в ближайший будний день. К примеру, если 25 апреля попадет на субботу, крайний срок сдвинется до 27 апреля – понедельника.

Поскольку в 2019 последние дни оплаты попадают на будни, крайние сроки будут стандартными.

Как уменьшить ЕНВД

В расчете ЕНВД фигурирует целый ряд показателей, поэтому уменьшив их значение, можно сократить и сумму налога. Уменьшение коэффициентов можно сразу отбросить, их устанавливают государство и региональные власти. А вот над остальными величинами можно поработать.

И так, сократить размер ЕНВД в 2019 году для ИП можно несколькими способами:

1. Если на предприятии трудятся работники, то уменьшение их количества повлечет и уменьшение налога. Не обязательно сокращать штат, можно просто переоформить его часть на иной вид деятельности.
2. Если в роли ФП выступает размер помещения, можно уменьшить и его.

   Пошлиной облагается лишь торговая площадь, так что продавать половину здания не придется. Достаточно занять некоторый процент торгового зала под подсобные помещения, и это даст неплохой результат.

3. Сумма ЕНВД в 2019 году для ИП резко снизится, если грамотно совместить ЕНВД с УСН (упрощенкой).
4. К2 можно понизить, если предоставить в инспекцию документ о том, что в какой-либо промежуток времени предприятие не функционировало.

Документация для налогоплательщика на ЕНВД

Ведение бухгалтерского учета ИП на ЕНВД не является обязательным, как и отчетность . Однако существуют другие документы, ведение которых обязательно для предпринимателей, прибегнувших к вмененке.

Это необходимо для выполнения условий налогообложения по типу деятельности. К примеру, налогоплательщик может нанять дополнительных сотрудников и превысить допустимую норму в 100 человек.

Виды документов, которые должен вести ИП:

1. Учет физических показателей;
2. Налоговая декларация;
3. Отчетность за работников;
4. Дополнительная отчетность;
5. Кассовая дисциплина.

В 2018 году ИП, осуществляющие расчет с клиентами как наличными средствами, так и электронной валютой, обязаны перейти на онлайн-кассы.

Как ИП снять фирму с учета на ЕНВД

О снятии бизнеса с учета нужно предупреждать в течение 5 суток с момента закрытия предприятия. Для этого подают ходатайство в ту налоговую инспекцию, в которой оформлялась вмененка. Заполняется заявление формата ЕНВД-4

Сменить режим налогообложения посреди налогового периода нельзя. Только сначала нового года. Исключение составляют ситуации, когда ИП перестает подходить под условия ЕНВД.

Сам налоговый режим планируется исключить из системы налогообложения. 2021 год, до которого вмененка будет действовать стопроцентно, должен стать годом, когда отменят ЕНВД для ИП и юр. лиц.

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 3
ОБЪЕКТЫ С ТОРГОВЫМИ ЗАЛАМИ ПЛОЩАДЬЮ БОЛЕЕ 150 КВ. М:
УПЛАТА ЕНВД
На первый взгляд, ограничения по площади торговых залов и залов обслуживания посетителей, поименованные в п. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, ставят непреодолимое препятствие перед налогоплательщиками, желающими уплачивать ЕНВД, но использующими для осуществления деятельности в сфере розничной торговли объекты с площадью торговых залов более 150 кв. м. Однако некоторые письма Минфина содержат разъяснения, использование которых могло бы помочь желающим перевести на уплату ЕНВД указанную деятельность.
Что говорят контролирующие органы?
Если проанализировать Письма Минфина России от 14.04.2006 N 03-11-04/3/200, от 16.03.2005 N 03-03-02-04/1/74, от 21.12.2004 N 03-06-05-05/43, то можно сделать вывод о том, что для перевода деятельности магазина, имеющего торговый зал (залы) площадью более 150 кв. м, на уплату ЕНВД надо выполнить всего два условия:
1) оформить несколько отдельных правоустанавливающих документов на приобретаемые (арендуемые) помещения, в каждом из которых будет указана площадь торгового зала менее 150 кв. м;
2) установить в каждом зале контрольно-кассовый аппарат.
По мнению специалистов финансового ведомства, при соблюдении этих условий данные объекты следует рассматривать как отдельные объекты организации торговли, а площадь торгового зала в целях исчисления ЕНВД определять по каждому из них отдельно.
При этом в Письмах оговорено, что если на все помещения (объект в целом) будет оформлен один правоустанавливающий документ, то в целях исчисления ЕНВД эти помещения надо рассматривать как один объект организации торговли и при определении величины площади торгового зала учитывать (суммировать) площадь всех помещений, используемых для ведения розничной торговли.
Нельзя обойти вниманием Письмо Минфина России от 27.01.2006 N 03-11-05/24, в котором количество объектов организации торговли, находящихся в одном здании, поставлено в прямую зависимость от числа оформленных правоустанавливающих документов. Фактически в Письме говорится: если на несколько изолированных друг от друга помещений, имеющих отдельные входы, разделенных капитальными стенами и лестничными пролетами, будет оформлен один правоустанавливающий документ, то в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД их следует расценивать как один объект организации торговли. Иными словами, для локализации (определения) объекта организации розничной торговли предложено руководствоваться формальным признаком - наличием отдельного правоустанавливающего документа.
Вполне понятно, что такие разъяснения позволили некоторым налогоплательщикам - приверженцам системы налогообложения в виде ЕНВД, подвести под нее деятельность, для осуществления которой использовались объекты с площадью торговых залов, значительно превышающей 150 кв. м. Ведь нет ничего проще, чем оформить вместо одного договора аренды несколько.
Дальнейшее развитие событий показало, что применение этого способа перевода на уплату ЕНВД объектов организации торговли, обладающих значительными торговыми площадями, не нашло понимания у сотрудников налоговых инспекций. Как следствие, начали проводиться налоговые проверки с целью доказать неправомерность применения системы налогообложения в виде ЕНВД теми налогоплательщиками, которых налоговая служба заподозрила в преднамеренном (фиктивном) разделении больших объектов на более мелкие. Как известно, принудительный перевод плательщика ЕНВД на уплату налогов в соответствии с общим режимом налогообложения грозит начислением значительных сумм налогов, штрафов и пени.
Самое интересное, что и налоговики при желании могут в обоснование своей позиции привести разъяснения все того же Минфина. В этой связи рассмотрим Письма Минфина, на которые могут сослаться сотрудники ФНС. На основании Письма Минфина России от 05.12.2006 N 03-11-05/266 в целях применения гл. 26.3 НК РФ следует суммировать площади изолированных торговых залов, расположенных в одном магазине и арендованных по отдельным договорам. Давая такое разъяснение, специалисты Минфина не обратили внимания на то, что в каждом из арендованных залов установлен отдельный контрольно-кассовый аппарат, а инвентаризационные документы содержат информацию о площади каждого из залов.
В Письме Минфина России от 31.01.2006 N 03-11-04/3/51 сделан вывод о том, что если площадь арендуемого торгового зала в инвентаризационных документах и при фактической эксплуатации не разделена, то при решении вопроса о возможности применения системы налогообложения в виде ЕНВД надо исходить из общей площади зала. Такое разъяснение было дано в ситуации, когда организация арендовала части торгового зала на основании отдельных договоров у разных собственников, которым указанное помещение принадлежало на праве долевой собственности. При этом арендованные части торгового зала не превышали 150 кв. м.
Таким образом, фактически в Письме указано, что при определении размера площади торгового зала надо руководствоваться данными не договоров аренды, а инвентаризационных документов (технический паспорт, план-схема, экспликация). Другими словами, для определения площади в целях исчисления ЕНВД лучше использовать инвентаризационный документ, а не договор аренды.
По мнению автора, в данном случае специалисты Минфина недооценивают силу такого правоустанавливающего документа, как договор аренды. Договор аренды является разновидностью гражданско-правовых сделок. В соответствии с ним одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (арендатору) имущество за плату во временное владение и (или) пользование (ст. 606 ГК РФ). При этом стороны свободны в установлении любых условий, не противоречащих законодательству (ст. 421 ГК РФ). Поэтому при заключении договора аренды стороны могут самостоятельно определить объект и условия договора, в том числе размер и статус передаваемой в аренду площади, за которую впоследствии будет вноситься арендная плата.
Письмо Минфина России от 06.02.2007 N 03-11-05/20 содержит разъяснение, которым, по мнению автора, с большим удовольствием воспользуются сотрудники ФНС. В Письме сделан следующий вывод: если объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, арендован частями на основании нескольких договоров одним хозяйствующим субъектом, то в целях применения положений гл. 26.3 НК РФ арендатору следует учитывать суммарную площадь всех арендованных торговых залов, используемых для организации розничной торговли.
По мнению автора, данное разъяснение противоречит положениям гл. 26.3 НК РФ, поскольку фактически предложено исчислять ЕНВД в отношении не каждого обособленного объекта торговли, а налогоплательщика, организующего работу нескольких объектов торговли, расположенных в одном здании.
Разъяснение, приведенное в одном из последних Писем Минфина России от 08.02.2007 N 03-11-04/3/39, можно рассматривать как полный отказ специалистов финансового ведомства от ранее занимаемой ими позиции. Так, в Письме указано, что если налогоплательщик арендует два помещения в одном магазине, то для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД следует учесть суммарную площадь двух торговых залов, несмотря на то что каждое из помещений арендовано на основании отдельного договора аренды и в каждом установлен контрольно-кассовый аппарат.
Таким образом, по мнению автора, с учетом вышеприведенных разъяснений можно сделать два предположения:
1. На данный момент в Минфине еще не выработан единый подход к решению вопроса о применении (неприменении) системы налогообложения в виде ЕНВД в ситуации, когда для осуществления розничной торговли используются торговые площади, находящиеся в одном задании.
2. Минфин полностью изменил свою точку зрения по данному вопросу.
Мнение арбитражного суда
В арбитражном суде разрешаются самые жаркие споры между плательщиками ЕНВД и налоговой службой, поэтому его позиция представляет особый интерес. Рассмотрим некоторые постановления кассационной инстанции арбитражного суда.
В Постановлении ФАС ПО от 01.11.2005 N А12-6059/05-С60 содержится вывод о том, что площади двух смежных торговых залов, расположенных в одном здании, не надо суммировать при решении вопроса о правомерности применения системы налогообложения в виде ЕНВД. В подтверждение арбитры сослались на инвентаризационные документы (экспликацию и инвентаризационный план, выданные БТИ), согласно которым помещение, арендованное по одному договору, состоит из двух торговых залов, каждый из которых имеет площадь менее 150 кв. м. Иными словами, судебная коллегия посчитала, что два торговых зала следует рассматривать как два отдельных объекта организации торговли (магазина).
Несколько иной подход к решению аналогичного вопроса содержится в Постановлении ФАС ЦО от 17.01.2006 N А09-19527/04-29. В частности, поддержав налоговую инспекцию, арбитры указали, что если в одном здании будет организована работа нескольких магазинов, то на каждый из них следует оформить отдельные инвентаризационные и правоустанавливающие документы. Для признания этих магазинов самостоятельными объектами недостаточно, чтобы в техпаспорте на здание торгового комплекса они были обозначены как отдельные торговые залы.
Из Постановлений ФАС СЗО от 29.12.2005 N А21-5212/2005-С1, ФАС СКО от 22.02.2006 N Ф08-364/2006-167А следует, что для признания торговых секций, оборудованных в одном торговом зале, самостоятельными объектами недостаточно разделить их перегородками, установить отдельные контрольно-кассовые аппараты, оформить отдельные заключения СЭС и пожарного надзора. Несмотря на то что такие торговые секции могут иметь отдельные входы, разные режимы работы и реализовывать разные виды товаров, их следует рассматривать как один объект организации торговли. При решении вопроса о применении системы налогообложения в виде ЕНВД их площадь необходимо суммировать.
В другом случае арбитры при решении аналогичного спора высказали диаметрально противоположную точку зрения. Так, в Постановлении ФАС ЗСО от 31.10.2006 N Ф04-7221/2006(27995-А70-7) сказано, что в целях исчисления ЕНВД торговые секции, оборудованные в одном здании, следует признать отдельными магазинами, так как они не взаимосвязаны между собой ни по целям торговли, ни по используемым площадям. Это решение было принято несмотря на то, что на все эти объекты имелся один-единственный правоустанавливающий документ - договор аренды.
Подведем итоги
Как поступить налогоплательщикам, у которых возникли подобные трудности? Противоречивые разъяснения Минфина и неоднозначная арбитражная практика по данному вопросу отнюдь не способствуют выработке оптимального решения. По мнению автора, причиной трудностей, с которыми сталкиваются налогоплательщики в подобных ситуациях, является отсутствие в гл. 26.3 НК РФ такого понятия, как объект организации торговли.
При определении количества используемых для розничной торговли объектов не должны иметь решающего значения ни количество заключенных договоров аренды, ни наличие отдельных контрольно-кассовых аппаратов, ни данные инвентаризационных документов. Решающей должна стать некая совокупность признаков обособленности, характерных для объекта организации торговли. По мнению автора, возможными признаками обособленности являются конструктивная изолированность, наличие отдельного входа, собственный режим работы, отдельный штат сотрудников, номенклатура реализуемых товаров, отдельный контрольно-кассовый аппарат, отдельная разрешительная документация, данные, содержащиеся в правоустанавливающих и инвентаризационных документах, и т.д. При этом комбинации признаков могут быть различными.
По мнению автора, под объектом организации торговли в целях исчисления ЕНВД следует понимать любой имущественный комплекс, использование которого позволяет организовать полноценный (самостоятельный) процесс розничной торговли.
Если некоторые налогоплательщики непременно хотят подвести под уплату ЕНВД деятельность, для осуществления которой используются объекты с площадью торговых залов более 150 кв. м, то, по мнению автора, им не стоит применять приведенный выше способ дробления большого объекта на более мелкие. Гораздо безопаснее организовать дружественный (зависимый) хозяйствующий субъект (организация или индивидуальный предприниматель) и разделить с ним торговые площади. Если в одном магазине одновременно работают два хозяйствующих субъекта, использующие части площади торгового зала менее 150 кв. м, то они оба будут плательщиками ЕНВД, при этом налоговики не смогут предъявить претензии по поводу превышения допустимого в целях исчисления ЕНВД размера площади торгового зала применительно ко всему магазину в целом. В данном случае будет считаться, что на территории одного магазина располагаются два объекта организации торговли, которые обладают главным признаком обособленности - принадлежат разным хозяйствующим субъектам.
А.И.Фролов
Эксперт журнала
"ЕНВД: бухгалтерский учет
и налогообложение"
Подписано в печать
05.06.2007